23.02.2011

Преимущества работы с нами:

• Мы подберем оптимальные тарифы;
• Оформим необходимые документы;
• Быстро и грамотно урегулируем все спорные вопросы;

5B3%5Ds. gif" /%

КАСКО представляет собой вид имущественного страхования (ст. 930 ГК РФ). Причем для владельцев автотранспорта страхование по системе КАСКО не является обязательным (исключение - покупка автомобиля в кредит). Застраховать автомобиль по КАСКО могут владельцы транспортных средств, к которым, в частности, относятся лица, владеющие ТС на праве собственности, а также лица, которые распоряжаются транспортным средством по договору аренды, лизинга. Страхование КАСКО может быть полным либо частичным. В случае полного пакета страхуются все риски повреждения ТС (ущерба), предусмотренные договором, а также риск хищения (угона). В случае частичного КАСКО страхуется риск ущерба. В рамках данной статьи речь пойдет именно о полном пакете КАСКО.

Хищение и угон - близнецы-братья или.

Для большинства автовладельцев понятия "хищение" и "угон" равны по значению: неважно, похитили машину или угнали, важно, что она пропала. Но с формальной точки зрения это разные вещи. Чтобы четко определить разницу между двумя понятиями, обратимся к Уголовному кодексу.

Итак, угон - это неправомерное завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения (ст. 166 УК РФ). Под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества (ст. 158 УК РФ). Из определений ясно, что данные понятия хоть и похожи, но не являются тождественными. В настоящее время в большинстве случаев в договоре страхования КАСКО указываются оба риска - хищение и угон, а также подробно перечисляется, что включает в себя каждый из них. Это имеет большое значение!

Ознакомьтесь с правилами

Пунктами 1, 2 ст. 943 ГК РФ предусмотрено, что условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены в стандартных правилах страхования, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком. Условия, содержащиеся в правилах страхования и не включенные в текст договора страхования (страхового полиса), обязательны для страхователя, если в договоре прямо указывается на применение этих правил. Таким образом, перед заключением договора страхования следует внимательно изучить не только сам договор, но и прилагающиеся к нему правила. Для примера приведем выдержки из правил ряда страховых компаний, которые имеют отношение к выплатам страхового возмещения по риску хищения (угона).

1. Содержание ТС в темное время суток осуществляется на охраняемой стоянке.

В различных страховых компаниях к хранению автомашины в ночное время могут быть предъявлены следующие требования: а) содержание на охраняемой стоянке; б) ночное хранение без ограничений. В первом варианте страхователь обязуется хранить автомобиль в темное время суток только на охраняемой стоянке (этот факт должен подтверждаться договором хранения, платежными документами). В противном случае при хищении (угоне) ТС в выплате страхового возмещения будет отказано. В пример приведем судебный процесс, который рассматривался в ФАС МО: истец (страхователь) не выполнил требования, установленные договором страхования, оставив транспортное средство на неохраняемой стоянке, и своими действиями способствовал наступлению неблагоприятных последствий, что повлекло отказ в страховой выплате владельцу застрахованного авто (Постановление от 27.04.2009 N КГ-А40/3098-09).

К сведению. Оказание услуг по хранению (в том числе автотранспорта) регламентировано гл. 47 ГК РФ. Нужно, чтобы в договоре хранения либо в заменяющем его документе было отражено, что владелец автостоянки отвечает за сохранность транспортного средства, его повреждение, хищение отдельных частей. Хотя спрашивается, за что тогда берет плату автостоянка, если не за хранение автомобиля?

2. Наличие противоугонного устройства (определенного типа и установленного в специализированной компании). В противном случае - если на момент хищения или угона ТС не было оборудовано электронной противоугонной системой - страховщик может снизить размер страхового возмещения на процент от суммы, подлежащей возмещению.

Кроме этого, правилами страховых компаний нередко предусмотрены пункты, позволяющие страховщику по своему усмотрению полностью или частично отказать в выплате страхового возмещения по похищенному или угнанному ТС, если страхователь:

а) оставил открытыми (не запертыми на замок) двери или окна ТС во время его стоянки или остановки при отсутствии в салоне водителя;

б) осуществлял коммерческую (с целью получения дохода) деятельность по перевозке третьих лиц в качестве пассажиров, не сообщив страховщику о такой цели использования ТС в письменной форме при заключении договора страхования;

в) утратил какой-либо ключ или регистрационный документ от ТС, не сообщив об этом в письменной форме страховщику до наступления страхового случая;

г) оставил в салоне ТС или в доступном третьим лицам месте ключ к этому ТС или регистрационные документы.

Арбитражными судами неоднократно рассматривались дела по аналогичным разбирательствам. Например, как следует из Постановления ФАС СЗО от 02.02.2009 N А56-13413/2008, страхователь не представил оригинал свидетельства о регистрации транспортного средства, утраченный им при угоне автомобиля. Суд, руководствуясь нормами ГК РФ, отказал страхователю в удовлетворении требования о взыскании со страховщика страхового возмещения, указав, что страховщик имеет право полностью или частично отказать в выплате страхового возмещения, если страхователь оставил в транспортном средстве или в доступном третьим лицам месте регистрационные документы - свидетельство о регистрации, паспорт ТС. Аналогичное решение вынесено в Постановлении ФАС МО от 04.03.2009 N КГ-А40/797-09, судьи согласились со страховщиками, не считающими угон авто вместе с находящимся в нем свидетельством регистрации ТС страховым случаем, за который полагается выплата.

Действия в случае хищения (угона) ТС

В случае хищения (угона) ТС транспортной организации - владельцу следует:

- во-первых, сообщить о пропаже в органы МВД, где на основании заявления о преступлении (при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления) заводится уголовное дело по факту хищения (п. 1, 2 ст. 140 УПК РФ). О возбуждении уголовного дела органом дознания, дознавателем, руководителем следственного органа, следователем выносится соответствующее постановление. Копия указанного постановления направляется прокурору (п. 1, 4 ст. 146 УПК РФ);

- во-вторых, поставить в известность страховую компанию в сроки, указанные в договоре либо правилах страхования, прилагающихся к договору;

- в-третьих, провести инвентаризацию транспортных средств. Обязанность проведения инвентаризации при выявлении фактов хищения имущества предусмотрена п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете*(2). п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(3) .

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную ведомость по форме N ИНВ-1, а также в сличительную ведомость по форме N ИНВ-18 *(4). Стоимость объекта основных средств, который выбывает и не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). С этой целью составляется акт на списание основных средств по форме N ОС-4а *(5). который, в свою очередь, является основанием для списания стоимости похищенного автомобиля с баланса предприятия. Списать автомобиль со счета 01 "Основные средства" следует в отчетном периоде, когда было совершено хищение (угон). Согласно Инструкции по применению Плана счетов при выбытии объектов ОС первоначальная стоимость выбывшего транспортного средства переносится в дебет счета 01, субсчет 01-2 "Выбытие основных средств", а сумма накопленной амортизации списывается в кредит указанного субсчета. Образовавшаяся таким образом на счете 01, субсчете 01-2, остаточная стоимость ТС списывается в дебет счета 94. Каким образом может складываться ситуация далее - рассмотрим ниже.

И последнее: отдельные эксперты утверждают, что нужно снять угнанный автомобиль с учета в ГИБДД. Да, Правилами регистрации автомототранспортных средств*(6) предусмотрено снятие с учета ТС (п. 5), однако для этого нужно заявление собственника похищенного автомобиля. Возникает вопрос: как же после этого стражи порядка будут искать похищенное ТС? Трудно сказать, поэтому не стоит торопиться снимать автомобиль с учета, а для освобождения от уплаты транспортного налога достаточно представить в инспекцию документ, выданный органами МВД России и подтверждающий факт угона (кражи) транспортного средства (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Учет и налогообложение признанного страхового случая

Порядок бухгалтерского и налогового учета напрямую зависит от того, будет ли хищение (угон) автомобиля признано страховщиком страховым случаем. Напомним, для обобщения информации о расчетах по операциям страхования автотранспорта предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". В дебет счета 76, субсчет 76-1 списываются потери по страховым случаям с кредита счетов учета запасов (10), основных средств (01) и других (в нашем случае с кредита счета 94) в сумме, равной остаточной стоимости автомобиля. Произойти это должно в момент, когда страховщиком вынесено решение о выплате страхового возмещения. Если организация не располагает информацией о дате признания страховой компанией долга, указанная проводка может быть составлена в момент поступления страхового возмещения на расчетный счет организации. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76, субсчет 76-1, в дебет счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Порядок налогового учета похищенного автомобиля иной. В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам. Эти убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Чиновники Минфина указывали на это в своих разъяснениях (см. например, Письмо от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

Поясним. С момента возбуждения правоохранительными органами уголовного дела начинается предварительное расследование (ст. 156 УПК РФ). По общим правилам предварительное следствие должно быть закончено в срок, не превышающий двух месяцев со дня возбуждения уголовного дела (заметим, что руководителем соответствующего следственного органа этот срок может быть продлен до трех месяцев) (ст. 162 УПК РФ). По истечении срока предварительного следствия, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, предварительное следствие приостанавливается. Об этом следователь выносит соответствующее постановление и ставит в известность потерпевшего или его представителя (ст. 208, 209 УПК РФ). Потерпевшему необходимо получить копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу. Это право предусмотрено пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ. Именно копия постановления подтверждает факт отсутствия виновных лиц в целях налогового учета и право организации учесть в расходах стоимость похищенного авто. Заметим, в учете стоимость имущества списывается на расчеты со страховой компанией, поэтому могут возникнуть разницы между бухучетом и налогообложением хищения ТС.

Отметим, что предварительное расследование по уголовному делу может быть приостановлено и по другим основаниям п. 2-4 п. 1 ст. 208 УПК РФ, а именно:

- подозреваемый или обвиняемый скрылся от следствия либо место его нахождения не установлено по иным причинам;

- место нахождения подозреваемого или обвиняемого известно, однако реальная возможность его участия в уголовном деле отсутствует;

- временное тяжелое заболевание подозреваемого или обвиняемого, удостоверенное медицинским заключением, препятствует его участию в следственных и иных процессуальных действиях.

В этом случае организация не может списать стоимость похищенного автомобиля на внереализационные расходы (Письмо Минфина РФ от 08.06.2009 N 03-03-05/103). В то же время в Письме от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185 финансисты пояснили, что в целях налогообложения в составе внереализационных расходов учитывается стоимость утраченного имущества, по которому произошла страховая выплата. В рассматриваемом письме не прослеживается зависимость отнесения указанных затрат в расходы от того, выявлено виновное лицо или нет. Важен лишь факт выплаты страхового возмещения. Вывод: стоимость похищенного ТС (если виновник хищения обнаружен) включается в расходы в тот момент, когда получено страховое возмещение на расчетный счет транспортной организации. Если в учете установлен аналогичный порядок, то временных разниц между бухучетом и налогообложением не возникнет.

Если окажется, что подозреваемый или обвиняемый не причастен к совершению преступления, уголовное дело подлежит прекращению (п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 1 ст. 27 УПК РФ). Судья выносит постановление о прекращении уголовного дела. Копия этого постановления в течение пяти суток со дня его вынесения вручается потерпевшему (п. 4 ст. 239 УПК РФ). В налоговом учете при наличии постановления о прекращении уголовного дела убытки от хищения можно признать в расходах по пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ (так как виновное лицо обнаружено не было). Момент признания внереализационных расходов зависит от того, что произошло ранее: вынесено решение о выплате страхового возмещения страховщиком либо прекращено уголовное дело (см. выше).

Если в ходе розыскных мероприятий виновное в хищении лицо установлено, порядок отражения похищенного ТС в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Отметим лишь, что в силу ст. 965 ГК РФ к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь имеет по отношению к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования (если договором имущественного страхования не предусмотрено иное). Переход к страховщику прав страхователя на возмещение ущерба носит название "суброгация". Страхователь обязан передать страховой компании все документы и доказательства и сообщить ей все сведения, необходимые для осуществления перешедшего к ней права требования. Таким образом, если решением суда виновное в хищении лицо будет обязано возместить ущерб потерпевшему, это возмещение будет выплачено уже страховой компании, а не транспортной организации.

По правилам страховых компаний страховое возмещение в случае хищения (угона) ТС обычно выплачивают по окончании срока предварительного расследования. Суммы возмещения убытков или ущерба, поступившие от страховой компании, признаются в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Датой их налогового учета является дата признания должником (страховой компанией) сумм возмещения ущерба (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если перевозчик затрудняется с определением точной даты признания должником сумм возмещения ущерба, внереализационный доход опять же может быть признан на дату получения указанного возмещения.

Пример 1

В апреле 2010 г. было совершено хищение транспортного средства, принадлежащего ООО "Автомагистраль" (первоначальная стоимость ТС - 2 400 000 руб. срок полезного использования - 80 мес. на момент хищения ТС эксплуатировалось 14 мес.). О факте хищения было заявлено в органы УВД, а также в страховую компанию. Возбуждено уголовное дело. В ходе следственных мероприятий виновное лицо не установлено. По истечении двух месяцев (июнь 2010 г.) производство по уголовному делу было приостановлено, о чем вынесено соответствующее постановление. Страховой компанией факт хищения транспортного средства был признан страховым случаем и 01.07.2010 вынесено решение о выплате возмещения в размере 1 900 000 руб. 15.07.2010 денежные средства перечислены на расчетный счет организации.

В учете ООО "Автомагистраль" будут сделаны следующие проводки: